Агентский договор

Агентский договор в связке со специальными режимами налогообложения – один из самых распространённых инструментов налоговой оптимизации. Своей популярностью обязан не только кажущейся простоте, но и регулярным маркетинговым усилиям налоговых «кудесников». Термин «агентская схема» и его разновидность «обратная агентская схема» прочно заняли место не только в головах предпринимателей, консультантов и бухгалтеров, но и в арбитражной практике.
Существует два вида агентских  договоров:
Ст 1005 ГК РФ подразумевает агентские договора два вида: агент действует от своего имени, но за счет принципала (договор комиссии) или агент действует от имени и за счет принципала (договор поручения)
По модели комиссии заинтересованное лицо (принципал, комитент) даёт поручение другой стороне (агенту, комиссионеру) на совершение сделок от имени комиссионера, но в интересах и за счёт заинтересованного лица. То есть заинтересованное лицо как бы скрывается за «спиной» комиссионера. Хотя комитент и может быть упомянут в договоре, заключаемом комиссионером, права, обязанности и ответственность перед третьими лицами возникают у последнего.
В модели поручения агент действует от имени принципала, в его интересах и за его счёт. По сути агент действует на основании доверенности и все сделки заключаются от имени заинтересованного лица. Следовательно, все права и обязанности по заключаемым сделкам возникают у Принципала.
В обоих случаях, агент получает за свои услуги  вознаграждение  и отчитывается перед принципалом за проделанную работу.
На основании ст 156 НК РФ, налоговая база определяется как сумма дохода, полученная от вознаграждения. То есть передача товара от принципала агенту для дальнейшей продажи не является реализацией,  право собственности на товар агенту не переходит, а оплата за товар происходит на счет Принципала, который выплачивает агенту вознаграждение.
Естественно, если Принципал применяет ОСН, а агент УСН, то передача агенту вознаграждения является перемещением налоговой нагрузки в низконалоговый субъект с соответствующей налоговой экономией налога на прибыль, который вместо 20%  составляет 5-15%. На УСН с базой «доходы минус расходы» и 6% на УСН с базой «доходы».
Принципал при этом агентское вознаграждение учитывает при определении при определении налоговой базы налога на прибыль.
При такой схеме Агент может реализовать товары на сумму более 150 млн. рублей, без опасений утратить УСН, так как налоговой базой здесь является только вознаграждение.