Страховые взносы ИП как считать?

Страховые взносы ИП как считать?

Споры по определению базы  при расчете  страховых взносов на пенсионное страхование  Индивидуальными предпринимателями  не утихают.

Суды  считают, что при определении  страховых взносов  на обязательное  пенсионное страхование ,  ИП  вправе уменьшить доходы на величину фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Налоговая служба против такого подхода, и не разрешает при определении налогооблагаемой базы  уменьшать полученные доходы.

Судебная же  практика складывается в пользу налогоплательщиков.

Хронологический порядок  развития событий таков:

В декабре 2016 года Конституционный суд  Постановлением № 27-П от 30.11.2016 г. разрешил  Индивидуальным предпринимателям  на ОСНО платить  страховые взносы с разницы между доходами и расходами.

В апреле Верховный суд в своем Определении № 304-К16-20851 от 17.04.17 г. указал,  что позицию КС можно применять  и для предпринимателей на упрощенке.

ФНС письмом № СА-4-7/756 от 18.01.18г.  довела решения  Верховного и Конституционного  судов,  до нижестоящих инспекций для использования в работе.

Но в феврале Минфин,  игнорируя мнения ВС  и  КС, письмом № 03-15-07/8369 от 12.02.2018 г запретил  учитывать расходы при начислении страховых взносов.

ФНС разослала мнение Минфина по нижестоящим инспекциям (Письмо ФНС № ГД 4-11/3541 от 21.02.018 г.)

После,  14 июня 2018г  г Минфин выпустил письмо № 03-15-05/40791, в котором ссылается на  пп.1 п.1 и пп. 3 п. 9 Ст 43 НК РФ. В частности, в пп.3 п.9 данной статьи,   определяется метод начисления дохода, в соответствии со ст. 346.15 НК РФ, которая звучит как « Порядок определения доходов» .

В данном письме Минфин указывает на решения Конституционного суда, Что касается постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 N 27-П, в котором Конституционный Суд Российской Федерации признал, что для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ, его доход подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, то данное постановление касается только плательщиков страховых взносов – индивидуальных предпринимателей, уплачивающих НДФЛ, что, соответственно, нашло отражение в редакции подпункта 1 пункта 9 статьи 430 Налогового кодекса об определении величины дохода для целей уплаты страховых взносов индивидуальных предпринимателей, уплачивающих НДФЛ, вступившей в силу с 1 января 2017 года.

Следовательно, порядок определения доходов в целях уплаты страховых взносов индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН, и индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ, не тождественен, так как Налоговый кодекс прямо указывает индивидуальному предпринимателю, применяющему УСН, на необходимость определения доходов только в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса.

Таким образом, указанное в обращении письмо Минфина России от 12.02.2018 N 03-15-07/8369 не вступает в противоречие с постановлением Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 N 27-П, поскольку основано исключительно на положениях Налогового кодекса, не рассмотренных в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации.

На основании вышеизложенного полагаем, что указанное письмо Минфина  соответствует действующему законодательству о налогах и сборах и постановлению Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 N 27-П

Казалось бы, точку в спорах, можно и поставить.Но Арбитражный суд Кемеровской области, в своем Постановлении « А-27-1577/2018 г, от 25.09.18 г. поддержал ИП, начислившего страховые взносы с разницы между доходами и расходами.

Индивидуальный предприниматель при начислении страховых взносов, руководствуясь указаниями Верховного суда, выраженными в определении от 18.04.17 № 304-КГ16-16937

Налоговые органы с этим не согласились, в подкрепление своей позиции налоговики сослались на письма Минфина от 14.06.18 №03-15-05/40791, от 12.02.18 №03-15-07/8369.

Однако суд отклонил доводы налоговых органов, указав на то, что в пункте 27 обзора судебной практики Верховного суда № 3 (2017) разъяснено: принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для «упрощенщиков» с объектом налогообложения «доходы минус расходы».

А, согласно постановлению Конституционного суда от 30.11.16 № 27-П, доход ИП, уплачивающего НДФЛ и не производящего выплат физлицам, подлежит уменьшению на сумму документально подтвержденных расходов, в соответствии с установленными правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.

Решения Конституционного суда обязательны на всей территории РФ для всех представительных, исполнительных и судебных органов государственной власти, органов местного самоуправления, предприятий, учреждений, организаций, должностных лиц, граждан и их объединений (ст. 6 Федерального конституционного закона от 21.07.1994 №1-ФКЗ).

Ссылку инспекции на письма Минфина суд также отклонил. Обоснование — эти письма имеют информационно-разъяснительный характер и в силу статьи 1 НК РФ не могут быть отнесены к нормативным правовым актам о налогах и сборах, являющимся обязательными к применению.

На основании изложенного арбитражный суд пришел к следующему выводу. ИП на УСН с объектом «доходы минус расходы» вправе учитывать расходы при расчете страховых взносов «за себя». Причем,  не только до 2017 года, но и за более поздние периоды. То есть за те периоды, которые наступили после того, как исчисление и уплата взносов стали регулироваться Налоговым кодексом.

Для ИП, отважившихся рассчитывать страховые взносы на обязательно пенсионное страхование с доходов, уменьшенных на величину расходов,  еще одним аргументом  доказательства правоты, в спорах с налоговыми органами может стать  определение Верховного суда № 301-КГ18-11753 от 09.08.18 г. в котором суд, обязал ПФР начислить проценты на излишне взысканные страховые взносы за период 2014-2015 года, и передать решение о начислении и выплате процентов в налоговый орган, так  как на текущий момент страховые взносы администрирует налоговая инспекция.

Суть спора в том, что размер дополнительного взноса был  исчислен ПФР  из дохода, не уменьшенного на  произведенные расходы,  и списан с расчетного счета  Индивидуального предпринимателя.

ИП,  обратившись в ПФР,  вернул  излишне взысканные денежные средства,  но проценты фонд возвращать отказался, мотивируя это тем, что с 2017 г. администраторами страховых взносов являются налоговые органы.

Подводя  итоги, можно сказать, что вопрос спорный,  отстаивать страховые взносы, начисленные исходя из дохода, уменьшенного на расходы придется в суде.

 



Напишите нам

X